針對股權代持的所得稅問題,由于稅法及有關政策并未作出明確,相關問題一直未能得到解決,導致了稅務機關與納稅人產生了諸多爭議。近日,廈門稅務局公布了《關于市十三屆政協四次會議第1112號提案辦理情況答復的函》(廈稅函〔2020〕125號),首次就稅務機關對于股權代持關系下的所得稅問題進行了明確,財稅星空特對廈門市稅務局的觀點進行總結。

(1)稅法明確的納稅義務僅針對顯名股東

廈門稅務局明確,顯名股東作為公司登記在冊的股東,可以行使股東權利,應當依照稅收法律、行政法規的規定履行納稅義務。人民法院認可的代持合同規范的是代持當事人內部的民事法律關系,不屬于對股東出資規定的調整或變化。因此,稅法明確的納稅義務僅針對顯名股東。

(2)不同身份隱名股東的納稅義務不同

廈門稅務局明確,隱名股東為自然人時,其取得顯名股東轉付的稅后股息紅利、股權轉讓所得,不屬于《個人所得稅法》明確的9種所得,無需繳納個人所得稅;隱名股東為法人時,其基于股權代持關系取得的所得,不屬于不征稅收入或免稅收入,應按規定計征企業所得稅。

(3)法人代持關系下取得的收入不適用免稅

在顯名股東和隱名股東均為法人的情況下,顯名股東取得被投資企業分配的股息紅利,并向隱名股東轉付,由于隱名股東與顯名股東間不存在股權投資關系,且權益性投資免稅的政策不能穿透適用,因此,隱名股東需要就取得的股息紅利繳納企業所得稅。


國家稅務總局廈門市稅務局關于市十三屆政協四次會議第1112號提案辦理情況答復的函

廈稅函〔2020〕125號

日期:2020.7.28

尊敬的周永偉先生:

《關于降低廈門股權代持關系下實際出資人雙重稅負的提案》(市十三屆政協四次會議第1112號)收悉,該件由我局獨辦?,F將辦理情況答復如下:

一、辦理工作背景我局高度重視上述提案,在提案辦理過程中,注重加強調查研究,深入了解當前股權代持關系實質,梳理分析股權代持關系稅收政策。

二、辦理情況

(一)關于顯名股東納稅義務的認定根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第三條第二款規定:“納稅人應當依照稅收法律、行政法規的規定履行納稅義務;其簽訂的合同、協議等與稅收法律、行政法規相抵觸的,一律無效?!憋@名股東作為登記在股東名冊上的股東,可以依股東名冊主張行使股東權利,依據《中華人民共和國企業所得稅法》《中華人民共和國個人所得稅法》,是符合稅法規定的轉讓股權和取得投資收益的納稅人,其取得股息紅利所得、股權轉讓所得,應當依法履行納稅義務?!豆咀再Y本登記管理規定》(國家工商行政管理總局令第64號)第八條“股東或者發起人必須以自己的名義出資”,明確了行政管理的方式是要求股東以自己的名義出資。而《最高人民法院關于適用<中華人民共和國公司法>若干問題的規定(三)》第二十五條的相關規定,僅說明人民法院認可代持合同具有法律效力,規范的是代持當事人內部的民事法律關系,不屬于對《公司注冊資本登記管理規定》中關于股東出資規定的調整或變化。

(二)關于隱名股東納稅義務的認定1.隱名股東為自然人的情形?!吨腥A人民共和國個人所得稅法》第二條,明確了應當繳納個人所得稅的九種所得,顯名股東將取得的稅后股息紅利所得、股權轉讓所得,轉付給隱名股東(自然人),不屬于法律規定應當繳納個人所得稅的所得。2.隱名股東為企業的情形?!吨腥A人民共和國企業所得稅法》第六條規定,企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額,包括其他收入;第七條、第二十六條,分別列明了法定的不征稅收入和免稅收入。據此,隱名股東(企業)從顯名股東取得基于代持合同關系產生的所得,不屬于法定的不征稅收入和免稅收入,應當按照企業所得稅法規定繳納企業所得稅。

(三)其他關于顯名股東(企業)取得股息紅利后,轉付給隱名股東(企業),隱名股東(企業)是否能夠適用“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入” 的問題,由于隱名股東(企業)和顯名股東(企業)之間并未構成股權投資關系,隱名股東(企業)從顯名股東(企業)取得的收入不符合股息、紅利所得的定義,稅法也未規定可以“穿透”作為隱名股東(企業)取得權益性投資收益對其免稅。

關于提案提到的《國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第39號),其適用情形僅限于限售股。

三、下一步工作思路今后,我局將持續做好稅收服務工作,嚴格落實各項稅收優惠政策,同時,關于股權代持的稅收管理方面的問題,我局也將積極向國家稅務總局反映。衷心感謝您對稅收工作的關心和支持。

領導署名:黃小平

聯 系 人:余玥聯系

電話:0592-2021623

國家稅務總局廈門市稅務局

2020年7月28日